昨日因局下发《关于非居民企业个人所得税泉源扣缴有关难题的新闻稿》（国家所

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局新闻稿2017年第37号），对扣缴义务人支付现金以人民币之外的通货支付或定价时，分别有所不同情况进行外币折算，有企业讨论税率发生对内支付时是如何折算的，引发小编思考，因各增值税方针规定的有所不同有适当阐述一下各增值税外币汇率折算的规定。

根据《政府采购》第十二条规定：会计核算以人民币为买卖本位币的业务支出以人民币之外的通货为主的的单位，可以选定其中一种通货作为买卖本位币，但是编报的国际会计调查报告应当折算为人民币。

会计处理时应以人民币为会计本位币，即使以外币为主的选择一种外币会计的，也要折算成人民币编制国际会计调查报告。明确外币买卖的会计处理、外币资产负债表的折算见《企业会计准则第19号——外币折算（2006）》不详诉。

但涉及到缴纳时

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处理与会计处理规定是有所不同的，各增值税间的处理规定也是不一样的，下述详尽阐述各个增值税涉及外币结算时如何折算成人民币计税。

首先学习 避税企业一个小知识什么是消费市场币值与人民币中间价。

《司法部关于外汇储备管理工作试点后企业外币的业务会计处理的规定》（94财会字第05号）认定会计汇率是消费市场币值。关于消费市场币值这一提法，可以将其理解为任何的公司

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政府机构外币买卖的价钱，且

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< 避税企业p>政府机构买入或卖出的现汇和现金也存在利息。因此应将外币额度折合人民币的汇率确定为现汇买入价与卖出价的平均值，即中间价。为此，国家外汇管理局94汇资函字第144号文档《关于对汇率并轨后合资企业两国汇率折算难题的看法》中规定交通银行公布的现汇买入卖出中间价作为外汇储备唯一的折合和会计国际标准。

因此一般增值税计算外币折算时均采用人民币汇率中间价，即便如《农地税率法例》中说法是“消费市场币值”《货车购置税组织法》中说法是“标准币值”均应理解为“人民币汇率中间价”。

税率外币汇率折算规定 避税企业

发生税率应税行为外币折算自由选择营业额发生当日可一月1日的人民币汇率中间价，为简少会计核算的开 避税企业销，一般会 避税企业选择一月1日，这里需要注意的是，并不一定是一月1日，因为一月1日非节假日时外管局是没有对内公布统计数据的，需顺延至一月第1个节假日。如，2017年10月1日是星期日，也是假日，外管局的该网站上只公布了10月9日的人民币汇率中间价，此时只能选择10月9日这个中间价。注意选择后1月内不得变更。

依据：《税率组织法法律法规》第十五条规定，纳税按人民币之外的通货结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当日或者一月1日的人民币汇率中间价。纳税应在事前确定采用何种折合率，确定后1月内不得变更。

《关于全面性推开增值税改征税率体制改革的通知》（税务〔2016〕36号）附加1《增值税改征税率体制改革全面实施》第三十八条营业额以人民币计算规定，纳税按照人民币之外的通货结算营业额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择营业额发生的当日或者一月1日的人民币汇率中间价。纳税应当在事前确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。

外贸节目税款计征外币汇率折算类似规定

《关于外贸节目税款计征所适用汇率确定必要变更》（海关2005年第53号新闻稿）规定，外贸货运的价钱及有关开销以外币定价的，中国海关按照该货运适用税收之日所适用的计征汇率折合为人民币计算完税价格。完税价格采用舍入法计算至分。

中国海关每月使用的计征汇率为上一个月第三个星期四（第三个星期四为法定假日 避税企业的，顺延采用第四个星期四）交通银行的外汇储备折算价（简称鞅折算价）。其中，人民币对港元、美元、日圆和德国马克的鞅折算价与交通银行公布的前一日的收盘完全相同。

《关于更进一步具体外贸货运征税计征汇率适 避税企业用年份难题的新闻稿》（海关新闻稿2015年第5号）《中华人民共和国国务院关于修改〈全省过年及庆 避税企业祝放假必要〉的决定》（中华人民共和国国务院第644布告）规定，新年作为“法定假日”的明确星期，修改为初一正月初一、初三、初二。为法规外贸货运征税计征汇率的适用，现对《中华人民共和国海关外贸货运征税管理工作必要》（海关第124布告）第十六条第二款“法定假日”新的具体如下：

“法定假日”是指《全省过年及庆祝放假必要》第二条规定的“全体国民放假的节庆”明确包括（不含调休日）：

一、除夕（1月1日）。

二、新年（初一正月初一、初三、初二）。

三、中秋节（初一冬至当天）。

四、假日（5月1日）。

五、端午（初一端午节当天）。

六、端午节（初一元宵当天）。

七、国庆（10月1日、2日、3日）。

销售税外币汇率折算规定

同税率。

《销售税组织法法律法规》第十一条规定：纳税卖出的应税消费以人民币之外的通货结算营业额的， 避税企业其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当日或者一月1日的人民币汇率中间价。纳税应在事前确定采用何种折合率确定后1月内不得变更。

农地税率外币汇率折算规定

同税率。

《农地税率组织法法律法规》第二十条规定：农地税率以人民币为计算的单位。转让地产所取得的收入为国外通货的，以取得收入当日或一月1日国家所公布的消费市场币值折合成人民币据以计算应纳农地税率税款。

企业个人所得税外币汇率折算规定

企业个人所得税涉及下述四个各个方面。

一、月（季）度审批与汇算清缴时的处理。

与上述增值税有所不同采用的是月（季、年）度最终一日的人民币汇率中间价，这与企业个人所得税这种税的物理性质有关，只有月（季、年）度完结时才会计算出所得。

《企业所得税法实施法例》第一百三十条规定，企业所得以人民币之外的通货计算的，预缴企业个人所得税时应当按照当月或者季最终一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。本年度完结汇算清缴时对早已按照当月或者季预缴税收的，仍然新的折合计算，只就该缴纳本年度内未缴纳企业个人所得税的部份，按照缴纳本年度最终一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。

经税务机关检验确认企业少计或者多计前款规定的所得的，应当按照检验确认补税或者退税时的上一个月最终一日的人民币汇率中间价，将少计或者多计的所得折合成人民币计算应纳税所得额再计算应补缴或者应退的税收。

二、非居民企业个人所得税泉源扣缴支付现金时区别有所不同情况，按扣缴责任发生之日、填开税赋缴款书之月底一日、作出期限缴税决定之月底一日人民币汇率中间价折算。

《商务部关于非居民企业个人所得税泉源扣缴有关难题的新闻稿》（商务部新闻稿2017年第37号）第四条规定，扣缴义务人支付或者届满应支付的现金以人民币之外的通货支付或定价分别按下述情况进行外币折算：

（一）、扣缴义务人扣缴企业个人所得税应当按照扣缴责任发生之日人民币汇率中间价折合成人民币，计算非居民企业应纳税所得额。扣缴责任发生之日为相关现金具体支付或者届满应支付之日。

（二）、取得收入的非居民企业在负责人税务机关勒令期限缴纳税收前另行审批缴纳应泉源扣缴税收的，应当按照填开税赋缴款书之月底一日人民币汇率中间价折合成人民币计算非居民企业应纳税所得额。

（三）、负责人税务机关勒令取得收入的非居民企业期限缴纳应泉源扣缴税收的，应当按照负责人税务机关作出期限缴税决定之月底一日人民币汇率中间价折合成人民币计算非居民企业应纳税所得额。

三、国外税赋抵免计算可予抵免的国外税款时区别是否以人民币为会计本位币分别处理。

《关于发布<企业国外个人所得税收抵免操作手册>的新闻稿》（商务部新闻稿2010年第1号）规定：“17.企业取得的国外所得已必要缴纳和间接负担的税款为人民币之外通货的，在以人民币计算可予抵免的国外税款时凡企业会计本位币为人民币的，应按企业就该项国外所得记入账内时使用的人民币汇率进行换算；凡企业以人民币之外其他通货作为会计本位币的，应统合按实现该项国外所得相同的中华民族缴纳本年度最终一日的人民币汇率中间价进行换算。”

四、企业发生的统计利润应计入其他收入缴纳企业个人所得税，发生的统计伤亡除早已计入有关资本生产成本以及与向拥有者进行利润分配相关的部份外准予在纯利扣除。

《企业所得税法实施法例》第二十二条规定：企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资本溢余收入、单据未退包装物手续费收入、显然难以偿付的应对现金、已作坏账伤亡处理后又收回的应收款项、负债重整收入、支出收入、违约收入、汇兑利润等。

第三十九条规定：企业在通货买卖中，以及缴纳本年度完结时将人民币之外的通货性资本、债务按照寒假债券人民币汇率中间价折算为人民币时造成的汇兑伤亡，除早已计入有关资本生产成本以及与向拥有者进行利润分配相关的部份外准予扣除。

上述两条是比较应的，对于通货性资本造成的汇兑伤亡可以纯利扣除，造成的汇兑利润也是要并入收入总值计征企业个人所得税的。

《中华民国企业所得税法实施法例》注释及适用手册具体：

二、缴纳本年度完结时将人民币之外的通货性资本、债务按照寒假债券人民币汇率中间价折算为人民币时造成的汇兑伤亡，准予扣除。

企业所拥有的资本或者债务，可能是以计账本位币之外的通货定量，那么在缴纳本年度完结时，需要按照寒假债券人民币汇率中间价为国际标准，将其折算成人民币，以反映企业的 避税企业确实经济发展个人利益移动状况，当寒假债券人民币汇率中间价，与企业取得通货性资本、债务时的汇率造成改变时，就可能使企业承担因汇率变动而造成的伤亡。其中，债务是由企业已完成的经济发展的业务所引起，可以用通货主观定量，并在未来以资本或提供劳动等方法予以偿还的经济发展法律责任，如应付账款、应对债券等。通货性资本 避税企业是企业 避税企业经营管理步骤中以通货型态存在的资本，包括狭义上的支票（即库存现金）、利息、其他货币资金等。对于这部分伤亡是企业制造经营管理娱乐活动中的长时间与适当的支出应准予扣除。

三、早已计入有关资本生产成本以及与向拥有者进行利润分配相关的部份的汇兑伤亡不予扣除。

一般来说汇兑伤亡属于企业制造经营管理娱乐活动步骤中所发生的适当与长时间的支出应准予扣除。但是企业在会计处理时有些汇兑伤亡早已通过其他途径体现在企业的支出中，或者通常造成的乃是的汇兑伤亡，虽然也与企业所拥有的资本金额有关连，但其是企业纯利收益的枢纽，造成的乃是汇兑伤亡只会对拥有者权利造成一定的负面影响，对于这些只能的乃是汇兑伤亡是不应允许扣除的，否则就违背了纯利扣除中的不得反复扣除的准则和关联性准则。企业发生的汇兑伤亡，如果早已计入资本生产成本的话，那么这部分伤亡早已通过资本的折旧或者摊销等方法予以纯利扣除；如果企业发生的伤亡是由向拥有者进行利润分配相关的部份所造成，考虑到这部分属于拥有者权利，是纯利利润分配难题，一定高度上与企业资本相脱离不属于企业的资本，其造成的乃是的汇兑伤亡也是不应该作为企业支出在纯利扣除。

所得税外币汇率折算规定

一、一般来说状况以填开完税汇票的上六月最终一日人民币汇率中间价折算，本年度所得同企业个人所得税处理对已按月（季）度预缴的部份不新的折算，补缴部份按上一缴纳本年度最终一日人民币汇率中间价折算。

《个人所得税法》第十条规定：各项所得的计算以人民币为的单位。所得为国外通货的，按照国家外汇管理工作行政机关规定的外汇牌价折合成人民币缴纳税收。

《个人所得税法实施法例》第四十三条规定：依照法令第十条的规定所得为国外通货的，应当按照填开完税汇票的上六月最终一日人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。依照法令规定，在本年度完结后汇算清缴的，对早已按月或者按次预缴税收的国外通货所得，仍然新的折算；对应当补缴税收的所得部份，按照上一缴纳本年度最终一日人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。

二、股权转让所得按照结算当天人民币汇率中间价折算。

《商务部 关于发布<股权转让所得所得税管理工作必要（试行）>的新闻稿》（商务部新闻稿2014年第67号）第二十三条 转让的股份以人民币之外的通货结算的，按照结算当天人民币汇率中间价折算成人民币计算应纳税所得额。

资源税外币汇率折算规定

同税率。

《资源税组织法法律法规》第六条规定：纳税以人民币之外的通货结算营业额的，应当折合成人民币计算。其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当日或者一月1日的人民币汇率中间价。纳税应在事前确定采用何种折合率计算方法，确定后1月内不得变更。

房产税外币汇率折算规定

按照缴款上月最终一日的人民币汇率中间价折算。

《司法部 商务部关于对外资及中国籍一个人征收房产税有关难题的通知》（税务〔2009〕3号）第二条规定，以人民币之外的通货为会计本位币的外资及中国籍一个人在缴纳房产税时，均应将其根据会计本位币计算的税收按照缴款上月最终一日的人民币汇率中间价折合成人民币。

税外币汇率折算规定

按照汇票书立当天外汇牌价（也即人民币中间价）折算。

《税组织法法律法规》第十九条规定：应纳税汇票所载额度为国外通货的，纳税应按照汇票书立当天的中华民国国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币计算应纳税额。

契税

外币汇率折算规定

按照缴纳责任发生之日的人民币汇率中间价折算。

《

契税

组织法》第五条第二款规定：应纳税额以人民币计算转移农地、民房权属以外汇储备结算的，按照缴纳责任发生之日交通银行公布的人民币消费市场汇率中间价折合成人民币计算。

货车购置税外币汇率折算规定

按照审批缴纳之日标准币值（也即人民币中间价）折算。

《 避税企业货车购置税组织法》（国务院令2000年第294号）第十条规定：纳税以外汇储备结算应税货车价款的，按照审批缴纳之日交通银行公布的人民币标准币值折合成人民币计算应纳税额。

开具《我国税赋身份证明》外币汇率折算规定

享受

税赋协定

的收入额度按照填报通知书当天汇率中间价折算。

《商务部关于开具<我国税赋身份证明>有关事宜的新闻稿》（商务部新闻稿2016年第40号）附加2《我国税赋身份证明》通知书填表说明：

九、拟享受协定收入额度：填报与该《税赋村民证明了》有关、申请者取得的拟享受

税赋协定

的收入额度 避税企业。每行填报相同协定条文的拟享受税赋协定的收入额度，合伙人企业的合伙填写按照合伙人协定或重新分配协定计算的合伙应取得的收入额度。收入额度为外币的应按照填报通知书当天汇率中间价换算为人民币额度。

归纳阐述

各增值税外币汇率折算大体分为下述几种状况阐述如下：

一、

税率

、销售税、资源税、农地

税率

以缴纳责任发生的当日或者一月1日的人民币汇率中间价折算，注意选择后1月内不得变更。

二、注意外贸节目税款计征外币汇率折算类似规定。

三、企业个人所得税月（季）度预缴审批与本年度汇缴审批时采用的是月（季）、本年度最终一日的人民币汇率中间价折算。

四、企业个人所得税国外个人所得税收抵免凡企业会计本位币为人民币的，应按企业就该项国外所得记入账内时使用 避税企业的人民币汇率进行换算；凡企业以人民币之外其他通货作为会计本位币的，应统合按实现该项国外所得相同的中华民族缴纳本年度最终一日的人民币汇率中间价进行换算。

五、企业个人所得税（非居民企业个人所得税泉源扣缴）、契税、

税

以按照缴纳（扣缴）责任发生之日的人民币消费市场汇率中间价折算。非居民

企业个人所得税

泉源扣缴区别有所不同情况按扣缴责任发生之日、填开税赋缴款书之月底一日、作出期限缴税决定之月底一日的人民币消费市场汇率中间价折算。

六、

企业个人所得税

发生统计诸家均可计入当期诸家。

七、

所得税

一般来说以填开完税汇票的上六月最终一日或上一缴纳本年度最终一日人民币汇率中间价折算，股权转让所得按照结算当天人民币汇率中间价折算。

六、

房产税

以缴款上月最终一日的人民币汇率中间价折算。

七、货车购置税按照审批缴纳之日标准币值（也即人民币中间价）折算。

八、开具《我国税赋身份证明》享受税赋协定的外币收入额度按照填报通知书当天汇率中间价折算。