第一类 以收入为序数的扣除工程项目

1、的业务招待费

根据《中华民国企业所得税法实施法例》（国务院令第512号）第四十三条规定：“企业发生的与制造经营管理娱乐活动有关的的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最低不得超过前夕卖出（开业）收入的5‰。”

2、广告费与的业务宣传费

（1）、《企业所得税法实施法例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和的业务宣传费支出，除中华人民共和国国务院财务、

财务

部门另有规定外，不超过前夕卖出（开业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在之后缴纳本年度结转扣除。

（2）、《关于广告费和的业务宣传费支出税前扣除方针的通知》税务〔2017〕41号，根据《中华民国企业所得税法实施法例》（国务院令第512号）第四十四条规定，现就有关广告费和的业务宣传费支出税前扣除方针通知如下：

一、对香水制造或卖出、医疗器械制造和饮料制造（不含酒精饮料制造）企业发生的广告费和的业务宣传费支出，不超过前夕卖出（开业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在之后缴纳本年度结转扣除。

二、对签订广告费和的业务宣传费分担协定（下述简称分担协定）的关连企业，其中一方发生的不超过前夕卖出（开业）收入税前扣除额度比率内的广告费和的业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分担协定归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和的业务宣传费支出企业个人所得税税前扣除额度时，可将按照上述必要归集至本企业的广告费和的业务宣传费不计算在内。

三、棉花企业的棉花广告费和的业务宣传费支出，不准不得在计算应纳税所得额时扣除。

四、本通知自2016年1月1日起至2020年12月31日止执行。

3、利息与报酬

《 司法部、国家所

财务

局关于企业利息及报酬支出税前扣除方针的通知》税务〔2009〕29号中规定：

一、企业发生与制造经营管理有关的利息及报酬支出，不超过下述规 所得税税收筹划定计算额度之内的部分，准予扣除；超过部分不得扣除。

1、保单企业：人寿保险企业按前夕全部保费收入扣除退保金等后额度的15%（含本数，下同）计算额度；人身保险企业按前夕全部保费收入扣除退保金等后额度的10%计算额度。

2、其他企业：按与具有合法经营名额提供者公共服务政府机构 所得税税收筹划或一个人（不含买卖两国及其员工、中间人和代表者等）所签订公共服务协定或合约确认的收入额度的5%计算额度。

二、企业应与具有合法经营名额提供者公共服务企业或一个人签订代办协定或合约，并按主管部门规定支付利息及报酬。除交由一个人全权外，企业以支票等非转账方法支付的利息及报酬不得在税前扣除。企业为发行权利性股票支付给有关股票承销政府机构的利息及报酬不得在税前扣除。

第二类 以收益为序数的扣除工程项目

公益捐赠

企业个人所得税

法实施法例第五十一条规定，公益捐赠是指企业通过公益社会上社团或者县级以上天津市人民政府及其机构，用于《中华民国慈善事业捐赠法》规定的慈善事业的捐赠。

第五十三条具体，企业发生的公益捐赠支出，不超过本年度利润总额12%的部分，准予扣除。本年度利润总额 所得税税收筹划，是指企业依照国家所统合会计的规定计算的本年度会计收益。

2017年2月24日第十一届全国人大常委会第二十六次大会表决通过了对《中华民国

企业个人所得税

法》修改的决定，将第九条修改为：“企业发生的公益捐赠支出，在本年度利润总额12%之内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过本年度利润总额12%的部分，准予结转之后三年内在计算应纳税所得额时扣除。”自此，税赋专为立法中月纳入企业捐赠超过额度部分可以违法结转三年的规定，实现了与《中华民国筹款法》的有机衔接。

第三类 以薪水为 所得税税收筹划序数的扣除工程项目

1、工人福利费

《企业所得税法实施法例》第四十条规定：“企业发生的工人福利费支出，不超过薪水薪酬总值14%的部分，准予扣除。

2、工会组织经费

根据《中华民国企业所得税法实施法例 所得税税收筹划》第四十一条规定：“企业拨缴的工会组织经费，不超过薪水薪酬总值2%的部分，准予扣除。”

根据《商务部关于工会组织经费企业个人所得税税前扣除凭据难题的新闻稿》（商务部新闻稿2010年第24号）第一条规定：“自2010年7月1日起，企业拨缴的工人工会组织经费，不超过薪 所得税税收筹划水薪酬总值2%的部分，凭工会开具的《工会组织经费收入配有单据》在企业个人所得税税前扣除。”

根据《商务部关于税务机关代收工会组织经费企业个人所得税税前扣除凭据难题的新闻稿》（商务部新闻稿2011年第30号）规定：“自2010年1月1日起，在交由税务机关代收工会组织经费的周边地区，企业拨缴的工会组织经费，也可凭有权、有效地的工会组织经费代收凭据违法在税前扣除。”

3、工人经费

《企业所得税法实施法例》第四十二条规定：除中华人民共和国国务院财务、财务部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过薪水薪酬总值2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在之后缴纳本年度结转扣除。

但存在下述类似状况：

1、器件的设计企业和符合条件应用程序企业的工人训练开销，应分开进行审计并按具体发生额在计算应纳税所得额时扣除。（税务〔2012〕27号）

2、经济开发区企业发生的职工教育经费支出，不超过薪水薪酬总值8%的部分，准予在计算企业个人所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在之后缴纳本年度结转扣除。（税务〔2015〕63号）

3、认定的新技术先进设备型公共服务企业，发生的职工教育经费支出，不超过薪水薪酬总值8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在之后缴纳本年度结转扣除。（税务〔2016〕122号）

4、补充养老险与补充医疗险 （税务〔2009〕27号）规定：

自2008年1月1日起，企业根据主管部门方针规定，为在本企业任职或者受雇的全体雇员支付的补充养老保险费、补充医保费，分别在不超过工人工资总额5%国际标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

5、地下党管理工作经费

《关于国营企业地下党管理工作经费难题的通知》组通字〔2017〕38号规定：

一、国营企业（包括国营企业独资、子公司和国有资本意味著控股、比较控股企业）地下党管理工作经费主要通过纳入管理费用、会费留存等管道予以解决。纳入管理费用的部分，一般按照企业上本年度工人工资总额1%的比率安排，每年年底由企业地下党本着节省的准则编制经费使用方案，由企业纳入支出。

二、纳入管理费用的地下党管理工作经 所得税税收筹划费，具体支出不超过工人本年度薪水薪酬总值1%的部分，可以据实在企业个人所得税前扣除。年初如有盈余，结转下一本年度使用。累计结转超过上一本年度工人工资总额2%的，前夕仍然从管理费用中安排。